С 2023 года при каждой выплате заработной платы нам нужно удерживать НДФЛ. При этом сотрудники с детьми имеют право на стандартные вычеты. К какой части зарплаты – за первую или за вторую часть месяца надо применять вычет по НДФЛ? Специальных правил для применения вычетов не установлено.

В целях НДФЛ датой фактического получения дохода теперь признаётся день выплаты заработной платы (подп.1 п.1 ст.223 НК, письма ФНС от 09.01.2023 №БС-4-11/517@, от 11.01.2023 №3Г-3-11/125@). При этом работники по-прежнему вправе претендовать на стандартные вычеты (подп.4 п. 1 ст.218 НК РФ).

Выплата заработной платы за первую половину месяца является таким же облагаемым НДФЛ доходом, как и зарплата за вторую половину месяца. Каких-либо особенностей для предоставления стандартных вычетов к первой или второй части зарплаты не установлено. Следовательно, применить вычеты на детей можно к каждому из таких доходов, но не более положенной величины за месяц, а также с учётом лимита по доходам, при превышении которого предоставление вычета прекращается (если речь о стандартных вычетах).

Кому положены стандартные налоговые вычеты по НДФЛ на детей

Чтобы воспользоваться стандартным налоговым вычетом на ребёнка, сотрудник должен иметь статус налогового резидента (подп. 9 п. 2.1, пп. 3, 6 ст. 210, подп. 4 п. 1 ст. 218, пп. 1, 1.1 ст. 224 НК РФ).

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляют родителям, супругу или супруге родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приёмным родителям, супругу или супруге приёмного родителя, на обеспечении которых находится ребёнок.

Вычет положен (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

на ребёнка в возрасте до 18 лет;

на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Повышенный вычет «По инвалидности» предоставляют на учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, ординатора или интерна в возрасте до 24 лет, только если он является инвалидом I или II группы.

По общему правилу применить стандартные вычеты можно только к основной налоговой базе (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Так, 1400 рублей предоставляют вычет на каждого первого и второго ребёнка, 3000 рублей – на третьего и последующих детей. В повышенном размере полагаются вычеты родителям ребёнка-инвалида в возрасте до 18 или 24 лет, если он очно обучается в вузе, аспирантуре (ординатуре, в качестве интерна) и при этом является инвалидом I или II группы. В этом случае предоставляют обычный вычет (1400 или 3000 рублей) и дополнительный – 12000 рублей (письмо Минфина от 07.11.2019 №03-04-05/85821).

Лимит для предоставления вычетов составляет 350 000 рублей.

Вопрос: получается, не надо делить вычеты пропорционально для каждой выплаты?

Ответ: нет, не надо. Работодатель не обязан пропорционально распределять вычеты для каждой части заработной платы – такого требования в НК РФ нет. Но если такое решение согласуете с работником, которому предоставляете вычеты, то такой вариант возможен.

Вопрос: как применить вычет на ребёнка 1400 рублей, если новый сотрудник работает неполный рабочий день? Его зарплата за первую половину месяца – 1000 рублей и столько же за вторую часть месяца. Как исчислить и удержать НДФЛ по ставке 13 процентов?

Ответ: в данном случае можно поступить так: предоставить вычет к зарплате за первую половину (в сумме 1000 рублей), налоговая база и соответственно сумма налога к уплате отсутствует. Если часть вычета остаётся неиспользованной, остаток переносится на следующую часть заработка в этом месяце. Поэтому при исчислении НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца применяем к доходу оставшуюся часть вычета (400 рублей).

Если вторую часть зарплаты за декабрь выдали в январе, то к данной выплате можно применить стандартный вычет января (письмо ФНС от 28.12.2022 №3Г -3 -11/14974@). Как это отразить в 6-НДФЛ?

Если зарплату сотрудникам за вторую половину декабря 2022 года перечислили в январе 2023 года, такой доход относится к 2023 году. Такая заработная плата отражается в том числе в разделе 2 расчёта 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года (письмо ФНС от 19.01.2023 №БС-4-11/517@).

Соответственно, стандартный вычет за январь 2023 года может быть применён к такому доходу. Поэтому вычет также надо отразить в разделе 2 расчёта 6-НДФЛ за 1 квартал 2023 года (в поле 130).

Вопрос: когда нужно отменить уже предоставленный вычет?

Ответ: отменить вычет и пересчитать налог потребуется, если работник получил вычет при первой выплате зарплаты в текущем месяце, а при следующей предельный для вычета доход (350 000 руб.) оказался превышен (письмо Минфина от 09.02.2023 № 03-04-06/10700).