Надо ли уплачивать НДФЛ и страховые взносы при выплате аванса по договору ГПХ, если он заключён с физическим лицом, а не с индивидуальным предпринимателем? Давайте разбираться.
Из п.1 ст. 210 НК РФ следует, что определять налоговую базу по НДФЛ необходимо с учётом всех доходов налогоплательщика, будь то доходы в денежной или натуральной форме. Следовательно, доход, полученный физическим лицом по договору ГПХ, подлежит обложению НДФЛ. Обязанность исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с доходов, полученных по договору ГПХ, лежит на налоговом агенте, которым является организация – источник выплаты дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Порядок обложения доходов НДФЛ по договору ГПХ определяется с учётом того, что такой доход не является заработной платой, т.к. выплата дохода по договору ГПХ производится в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений. А значит, дата получения дохода по договору ГПХ определяется в общеустановленном порядке, т.е. это день выплаты дохода (п.1 ст. 223 НК РФ).
Но суть авансового платежа заключается в том, что деньги оплачиваются заранее, тогда, когда работы по договору ещё не выполнены, а может быть исполнитель даже ещё и не приступил к их выполнению. Нужно ли включать авансовый платёж физическому лицу по договору ГПХ в доход, облагаемый НДФЛ?
Специалисты Минфина в письме от 21.07.2017г. № 03-04-06/46733 основываясь на положениях п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 223 НК РФ пояснили, что суммы выплаченного аванса по договору ГПХ, полученные подрядчиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, включаются в налогооблагаемый доход по НДФЛ того налогового периода, в котором они были выплачены, независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведён окончательный расчёт по договору после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг). А это значит, что с суммы авансового платежа НДФЛ необходимо удержать в день выплаты такого аванса.