Оформите подписку
на рассылку
на рассылку
Заполните форму
Нажимая кнопку, вы даёте согласие на обработку своих персональных данных
Выплата аванса по договору ГПХ физическому лицу. Когда начислять НДФЛ и страховые взносы?
01.02.2024
- АвторСорокина ЕкатеринаЭксперт по работе
с корпоративными клиентами
Группы компаний "КАМИН"
Если организации необходимо привлечь людей для выполнения проектных или разовых работ, например, нужно заменить проводку, устранить протечку водопровода, собрать мебель для офиса, подготовить и провести корпоративное мероприятие и т.д., удобнее заключать с ними договоры гражданско-правового характера (далее – договоры ГПХ).
Договор ГПХ представляет собой соглашение двух равнозначных сторон, одна из которых заказывает услугу или работу, а другая её предоставляет в определённые в договоре сроки, не оформляясь в штат организации. Говоря иначе, договор ГПХ есть ничто иное, как соглашение между заказчиком и исполнителем о выполнении конечного объема работ.
Очень часто в договоре ГПХ прописывают условие об обязательном авансовом платеже. Этот платёж включается в цену договора, но выплачивается еще до получения результата заказчиком, несмотря на то, что в соответствии со ст. 711 ГК РФ обязанность по оплате выполненных работ (оказанных услуг) возникает у заказчика только после их фактического выполнения.
Договор ГПХ представляет собой соглашение двух равнозначных сторон, одна из которых заказывает услугу или работу, а другая её предоставляет в определённые в договоре сроки, не оформляясь в штат организации. Говоря иначе, договор ГПХ есть ничто иное, как соглашение между заказчиком и исполнителем о выполнении конечного объема работ.
Очень часто в договоре ГПХ прописывают условие об обязательном авансовом платеже. Этот платёж включается в цену договора, но выплачивается еще до получения результата заказчиком, несмотря на то, что в соответствии со ст. 711 ГК РФ обязанность по оплате выполненных работ (оказанных услуг) возникает у заказчика только после их фактического выполнения.
В выплате такого аванса, как правило, заинтересованы обе стороны:
- подрядчик за счёт аванса имеет возможность обеспечить себя необходимыми материалами, оборудованием, техникой для выполнения работ
- заказчик напрямую заинтересован в своевременном начале работ, чему способствует передача аванса
Надо ли уплачивать НДФЛ и страховые взносы при выплате аванса по договору ГПХ, если он заключён с физическим лицом, а не с индивидуальным предпринимателем? Давайте разбираться.
Из п. 1 ст. 210 НК РФ следует, что определять налоговую базу по НДФЛ необходимо с учётом всех доходов налогоплательщика, будь то доходы в денежной или натуральной форме. Следовательно, доход, полученный физлицом по договору ГПХ, подлежит обложению НДФЛ. Обязанность исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с доходов, полученных по договору ГПХ, лежит на налоговом агенте, которым является организация – источник выплаты дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Дата получения дохода по договору ГПХ – это день его выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Авансовый платёж характеризуется тем, что деньги по договору ГПХ выплачиваются заранее, тогда, когда работы еще не выполнены. Будет ли такой платёж облагаться НДФЛ, если исполнитель ещё не приступил к выполнению работ?
Специалисты Минфина пояснили, что суммы выплаченного аванса по договору ГПХ, полученные подрядчиком (физлицом), не являющимся индивидуальным предпринимателем, включаются в налогооблагаемый доход по НДФЛ того налогового периода, в котором они были выплачены, независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведён окончательный расчёт по договору после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) (в письмах от 21.07.2017г. № 03-04-06/46733; от 03.10.2023г. № 03-04-05/93737 основываясь на положениях п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 223 НК РФ). А это значит, что с суммы авансового платежа НДФЛ необходимо удержать в день выплаты такого аванса.
Из п. 1 ст. 210 НК РФ следует, что определять налоговую базу по НДФЛ необходимо с учётом всех доходов налогоплательщика, будь то доходы в денежной или натуральной форме. Следовательно, доход, полученный физлицом по договору ГПХ, подлежит обложению НДФЛ. Обязанность исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с доходов, полученных по договору ГПХ, лежит на налоговом агенте, которым является организация – источник выплаты дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ).
Дата получения дохода по договору ГПХ – это день его выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Авансовый платёж характеризуется тем, что деньги по договору ГПХ выплачиваются заранее, тогда, когда работы еще не выполнены. Будет ли такой платёж облагаться НДФЛ, если исполнитель ещё не приступил к выполнению работ?
Специалисты Минфина пояснили, что суммы выплаченного аванса по договору ГПХ, полученные подрядчиком (физлицом), не являющимся индивидуальным предпринимателем, включаются в налогооблагаемый доход по НДФЛ того налогового периода, в котором они были выплачены, независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведён окончательный расчёт по договору после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг) (в письмах от 21.07.2017г. № 03-04-06/46733; от 03.10.2023г. № 03-04-05/93737 основываясь на положениях п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 223 НК РФ). А это значит, что с суммы авансового платежа НДФЛ необходимо удержать в день выплаты такого аванса.
Однако суды не всегда разделяют в этом вопросе позицию специалистов финансового ведомства. Есть примеры судебных решений, в которых судьи поддержали позицию организации (налогового агента).
Например, ФАС Уральского округа в постановлении от 14.11.2011 № Ф09-7355/11 встал на сторону налогового агента, не удержавшего сумму НДФЛ при выплате аванса. Позиция судей основывалась на том, что в пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ сказано, что к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся заработная плата и вознаграждение за уже выполненную работу (услугу). Также доходом признаётся экономическая выгода как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Материальная выгода учитывается только если её можно оценить, и только в той мере, в которой такую выгоду возможно оценить, в соответствии с гл. 23 НК РФ. Оценить материальную выгоду физического лица, выполняющего работы по договору ГПХ возможно только по результату завершения работ (услуг), а значит после подписания акта выполненных работ. Поэтому нельзя рассматривать аванс как доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, в момент его получения исполнителем по договору ГПХ. Удержать налог следует по завершению сторонами договорных обязательств.
Безопаснее, конечно же, руководствуясь разъяснениями специалистов Минфина, удерживать НДФЛ с авансового платежа по договору ГПХ в момент перечисления аванса исполнителю.
Относительно расчёта страховых взносов с суммы аванса, переданной по договору ГПХ, ситуация обстоит иначе.
Здесь следует обратить внимание на содержание пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, в котором объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного соцстрахования.
К числу таких выплат относятся и вознаграждения в рамках договоров ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. С начала 2023 года взносы исполнителям по ГПХ начисляются по единому тарифу страховых взносов (30 %), т.е. так же, как и для штатных сотрудников. Это связано с тем, что теперь они застрахованы по всем видам страхования. Датой осуществления выплат и иных вознаграждений по договору ГПХ признаётся день начисления этих выплат и вознаграждений в пользу физлица – исполнителя по договору ГПХ (ст. 424 НК РФ).
На основании приведённых норм налогового законодательства, специалисты Минфина РФ в письме от 21.02.2020г. № 03-15-06/12725 пришли к выводу, что вознаграждение по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование только после окончательного выполнения работ (услуг) или выполнения отдельных этапов работ на основании актов приёмки в момент начисления такого вознаграждения в пользу физических лиц.
Например, ФАС Уральского округа в постановлении от 14.11.2011 № Ф09-7355/11 встал на сторону налогового агента, не удержавшего сумму НДФЛ при выплате аванса. Позиция судей основывалась на том, что в пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ сказано, что к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, относятся заработная плата и вознаграждение за уже выполненную работу (услугу). Также доходом признаётся экономическая выгода как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Материальная выгода учитывается только если её можно оценить, и только в той мере, в которой такую выгоду возможно оценить, в соответствии с гл. 23 НК РФ. Оценить материальную выгоду физического лица, выполняющего работы по договору ГПХ возможно только по результату завершения работ (услуг), а значит после подписания акта выполненных работ. Поэтому нельзя рассматривать аванс как доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, в момент его получения исполнителем по договору ГПХ. Удержать налог следует по завершению сторонами договорных обязательств.
Безопаснее, конечно же, руководствуясь разъяснениями специалистов Минфина, удерживать НДФЛ с авансового платежа по договору ГПХ в момент перечисления аванса исполнителю.
Относительно расчёта страховых взносов с суммы аванса, переданной по договору ГПХ, ситуация обстоит иначе.
Здесь следует обратить внимание на содержание пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, в котором объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного соцстрахования.
К числу таких выплат относятся и вознаграждения в рамках договоров ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. С начала 2023 года взносы исполнителям по ГПХ начисляются по единому тарифу страховых взносов (30 %), т.е. так же, как и для штатных сотрудников. Это связано с тем, что теперь они застрахованы по всем видам страхования. Датой осуществления выплат и иных вознаграждений по договору ГПХ признаётся день начисления этих выплат и вознаграждений в пользу физлица – исполнителя по договору ГПХ (ст. 424 НК РФ).
На основании приведённых норм налогового законодательства, специалисты Минфина РФ в письме от 21.02.2020г. № 03-15-06/12725 пришли к выводу, что вознаграждение по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование только после окончательного выполнения работ (услуг) или выполнения отдельных этапов работ на основании актов приёмки в момент начисления такого вознаграждения в пользу физических лиц.
Данный алгоритм расчёта продолжил действовать и для единого тарифа страховых взносов. А значит, с суммы аванса, выплаченной исполнителю по договору ГПХ, страховые взносы не начисляются.
Подводя итог, хочу ещё раз обратить ваше внимание на то, что с суммы авансового платежа по договору ГПХ, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), исчислить и удержать НДФЛ лучше в момент перечисления денег исполнителю. Рассчитывать страховые взносы с суммы авансового платежа нет необходимости, т. к. их расчёт производится в том месяце, когда начислено вознаграждение по договору ГПХ после подписания акта выполненных работ (услуг).
Остались вопросы - оставьте заявку.
Мы вам поможем.
Мы вам поможем.
"Нажимая на кнопку, Вы даёте согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь с политикой конфиденциальности"