Если организации необходимо привлечь людей для выполнения проектных или разовых работ, например, нужно заменить проводку, устранить протечку водопровода, собрать мебель для офиса, подготовить и провести корпоративное мероприятие и т.д., удобнее заключать с ними договоры гражданско-правового характера (далее – договоры ГПХ). Договор ГПХ представляет собой соглашение двух равнозначных сторон, одна из которых заказывает услугу или работу, а другая её предоставляет в определённые в договоре сроки, не оформляясь в штат организации, так сказать, оставаясь «на вольных хлебах». Говоря иначе, договор ГПХ есть ничто иное, как соглашение между заказчиком и исполнителем о выполнении конечного объёма работ.

Очень часто, заключая договор ГПХ, прописывают в нём условие об обязательном авансовом платеже. Этот платеж включается в цену договора, но выплачивается еще до получения результата заказчиком, несмотря на то, что в соответствии со ст. 711 ГК РФ обязанность по оплате выполненных работ (оказанных услуг) возникает у заказчика, по общему правилу, только после их фактического выполнения.

Надо ли уплачивать НДФЛ и страховые взносы при выплате аванса по договору ГПХ, если он заключён с физическим лицом, а не с индивидуальным предпринимателем? Давайте разбираться.

Из п.1 ст. 210 НК РФ следует, что определять налоговую базу по НДФЛ необходимо с учётом всех доходов налогоплательщика, будь то доходы в денежной или натуральной форме. Следовательно, доход, полученный физическим лицом по договору ГПХ, подлежит обложению НДФЛ. Обязанность исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет с доходов, полученных по договору ГПХ, лежит на налоговом агенте, которым является организация – источник выплаты дохода (п. 2 ст. 226 НК РФ).

Порядок обложения доходов НДФЛ по договору ГПХ определяется с учётом того, что такой доход не является заработной платой, т.к. выплата дохода по договору ГПХ производится в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений. А значит, дата получения дохода по договору ГПХ определяется в общеустановленном порядке, т.е. это день выплаты дохода (п.1 ст. 223 НК РФ).

Но суть авансового платежа заключается в том, что деньги оплачиваются заранее, тогда, когда работы по договору ещё не выполнены, а может быть исполнитель даже ещё и не приступил к их выполнению. Нужно ли включать авансовый платёж физическому лицу по договору ГПХ в доход, облагаемый НДФЛ?

Специалисты Минфина в письме от 21.07.2017г. № 03-04-06/46733 основываясь на положениях п. 1 ст. 210 и п. 1 ст. 223 НК РФ пояснили, что суммы выплаченного аванса по договору ГПХ, полученные подрядчиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, включаются в налогооблагаемый доход по НДФЛ того налогового периода, в котором они были выплачены, независимо от того, в каком налоговом периоде будет произведён окончательный расчёт по договору после подписания акта выполненных работ (оказанных услуг). А это значит, что с суммы авансового платежа НДФЛ необходимо удержать в день выплаты такого аванса.

В Разделе 2. «Расчёт исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налога на доходы физических лиц» общую сумму дохода по договору ГПХ необходимо заполнить по ставке налога 13% в строках 110 и 113, сумму исчисленного НДФЛ – в строке 140, сумму удержанного НДФЛ – в строке 160. (Все данные в Разделе 2 отчёта 6-НДФЛ заполняются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговый период для НДФЛ – календарный год).

Относительно расчёта страховых взносов с суммы аванса, переданной по договору ГПХ, ситуация обстоит иначе. Здесь следует обратить внимание на содержание пп. 1 п. 1 ст. 420 К РФ, в котором объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К числу таких выплат относятся и вознаграждения в рамках договоров ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Но при этом в пп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для расчёта страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством не подлежат включению любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам ГПХ. К тому же дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений как в пользу работника, так и в пользу физ. лица – исполнителя по договору ГПХ (ст. 424 НК РФ).

На основании приведённых норм налогового законодательства специалисты Минфина РФ в письме от 21.07.2017г. № 03-04-06/46733 пришли к выводу, что вознаграждение по договорам ГПХ, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование только после окончательного выполнения работ (услуг) или выполнения отдельных этапов работ на основании актов приёмки выполненных работ (оказанных услуг) в момент начисления такого вознаграждения в пользу физических лиц. А значит, с суммы аванса, выплаченной исполнителю по договору ГПХ, страховые взносы не начисляются.

Возвращаясь к условию нашего примера, страховые взносы должны быть рассчитаны с суммы начисленного вознаграждения по договору, т.е. с суммы 300 000 руб., после подписания акта выполненных работ 25.05.2021г. и перечислены в бюджет не позднее 15-го июня. В Расчёте по страховым взносам суммы страховых взносов по этому договору следует отразить в отчёте за полугодие 2021г.

Подводя итог, хочу ещё раз обратить ваше внимание на то, что с суммы авансового платежа по договору ГПХ, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), исчислить и удержать НДФЛ лучше в момент перечисления денег исполнителю. А рассчитывать страховые взносы с суммы авансового платежа нет необходимости, т. к. расчёт страховых взносов производится в том месяце, когда начислено вознаграждение по договору ГПХ после подписания акта выполненных работ (услуг).