Прощённый займ сотруднику, как отразить НДФЛ и взносы?

Рассмотрим порядок обложения такого займа налогами.

Прощение долга целесообразно оформить договором дарения. Для прощения задолженности должен быть оформлен первичный документ, определённый для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (п.3 письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104).

При прощении долга с сотрудника снимается обязанность возвращать полученные денежные средства, таким образом у него образуется экономическая выгода - доход в виде суммы прощённого займа, которая подлежит обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3). И работодатель в качестве налогового агента должен исчислить и удержать сумму НДФЛ.

При этом необходимо помнить, что не подлежат обложению НДФЛ доходы физических лиц, не превышающие 4 000 рублей, в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Положения п. 28 ст. 217 НК РФ применяются независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлено дарение в пользу физического лица (письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302). Следовательно, в налоговую базу по НДФЛ включается сумма прощённого долга, превышающая 4000 рублей (письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).

В письмах ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19, от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19) даются разъяснения, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) сотруднику по договору дарения, заключённому в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.

Несмотря на то, что прощение долга работнику фактически является дарением, в письмах ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19 приводятся разъяснения, согласно которым в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды, сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.

В судебной практике указывается на то, что прощение долга не может рассматриваться в качестве выплаты в рамках трудовых отношений для ситуаций, когда из содержаний договоров ссуды не усматривается оснований для соотнесения их с трудовыми договорами; обязательства сторон по договорам ссуды не поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции; трудовые договоры не содержат обязательств заявителя предоставить работникам беспроцентный целевой заём, а также не содержат обязательств в дальнейшем простить долг (постановления ФАС Поволжского округа от 17.12.2013 N Ф06-24/13 по делу N А65-4684/2013, от 29.08.2013 N Ф06-7733/13 по делу N А65-18176/2012, от 20.06.2013 N Ф06-4139/13 по делу N А65-19012/2012, от 21.05.2013 N Ф06-3747/13 по делу N А65-18287/2012).

Исходя из этого приходим к выводу, что нет единого мнения по вопросу обложении страховыми взносами суммы прощённого долга сотрудникам компании, а значит данная ситуация может оказаться спорной в суде.

Так как прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями, трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг. Данная операция не имеет регулярного характера и производится, независимо от результатов труда сотрудников. Из этого следует, что страховыми взносами сумму прощённого долга не облагают. То же в отношении страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Итак, если прощение долга квалифицируется как дарение, то в соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключён в письменной форме только в случае, если дарителем является юридическое лицо, а стоимость дара превышает три тысячи рублей или, если договор содержит обещание дарения в будущем. В остальных случаях договор дарения может заключаться в устной форме.

С учётом приведённых выше разъяснений касательно страховых взносов целесообразно оформить прощение долга договором дарения в любом случае в письменной форме.